Neutraler Ertrag
1. Grundlegendes
Neutrale Erträge sind alle (übrigen) Erträge des Unternehmens, die jedoch nichts mit der eigentlichen betrieblichen Aufgabe des Unternehmens zu tun haben. Innerhalb der neutralen Erträge unterscheidet man die folgende drei Arten:
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Betriebsfremde Erträge
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Periodenfremde Erträge
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Außerordentliche Erträge
2. Betriebsfremde Erträge
Unter betriebsfremden Erträgen werden alle Vorgänge verstanden, die mit dem eigentlichen Unternehmenszweck überhaupt nichts zu tun haben.
Zu den betriebsfremden Erträgen gehören beispielsweise:
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Zinserträge
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Dividendenerträge
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Erträge aus Wertpapierverkäufen
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erhaltene Schenkungen
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Haus- und Grundstückserträge
Buchungs-Beispiel:
Ein Unternehmen verkauft Wertpapiere, die sich im Umlaufvermögen befinden, in Höhe von 20.000 EURO für 25.000 EURO.
Buchungssatz:
| Soll | Betrag | Haben | Betrag |
|---|---|---|---|
| Bank | 25.000 EUR | Wertpapiere des UV | 20.000 EUR |
| Betriebsfremde Erträge | 5.000 EUR |
Erläuterung:
Der über dem Bilanzwert liegende Verkaufspreis stellt für das Unternehmen einen Ertrag dar, denn in der Höhe des Verkaufsgewinnes fließt dem Unternehmen Geld zu. Es handelt sich hierbei jedoch nicht um einen Zweckertrag, weil dieser Vorgang mit der Erstellung einer Leistung (Produkt und/oder Dienstleistung) nicht zusammenhängt.
3. Periodenfremde Erträge
Unter periodenfremden Erträgen werden alle Vorgänge verstanden, die zwar durch den Unternehmenszweck verursacht wurden, jedoch nicht der laufenden Periode (Geschäftsjahr des Unternehmens) zuzurechnen sind. Sie betreffen entweder vergangene oder zukünftige Zeitperioden (Geschäftsjahre).
Diese Erträge dürfen also keinesfalls im laufenden Geschäftsjahr berücksichtigt werden. Diese Erträge müssen abgegrenzt werden, d.h. den Zeitperioden zugeordnet werden, in denen sie ganz oder teilweise erzielt wurden.
Zu den periodenfremden Erträgen gehören beispielsweise:
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Steuererstattungen für vergangene Jahre
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Versicherungserstattungen für Schadensereignisse in Vorjahren
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Beitragserstattungen für vergangene Zeitperioden
Buchungs-Beispiel (zukünftige Zeitperiode):
Ein Unternehmen vermietet eine derzeit nicht benötigte Lagerhalle. Der Mieter zahlt die Miete in Höhe von 3.000 EURO für den Zeitraum Januar 08 im Dezember 07.
Buchungssatz:
| Soll | Betrag | Haben | Betrag |
|---|---|---|---|
| Bank | 3.000 EUR | Periodenfremde Erträge | 3.000 EUR |
Erläuterung:
Würde dieser Vorgang im Dezember 07 als Ertrag gebucht, so wären die Erträge des Jahres 07 um diesen Betrag zu hoch, die Erträge des Jahres 08 dagegen zu niedrig angesetzt.
Buchungs-Beispiel (vergangene Zeitperiode):
Ein Unternehmen erhält im Oktober 08 eine Steuererstattung des Finanzamtes in Höhe von 12.000 EUR für das Jahr 06.
Buchungssatz:
| Soll | Betrag | Haben | Betrag |
|---|---|---|---|
| Bank | 12.000 EUR | Periodenfremde Erträge | 12.000 EUR |
Erläuterung:
Würden dieser Vorgang im Oktober 08 als Ertrag gebucht, so wären die Erträge des Jahres 08 um diesen Betrag zu hoch angesetzt. Die Erträge des Jahres 06 können allerdings nicht mehr verändert werden, da dieses Jahr ertragsmäßig abgeschlossen ist. Trotzdem muss dieser Vorgang auf ein gesondertes Konto gebucht werden, das nicht in die betriebliche Erfolgsrechnung des Jahres 08 einbezogen wird.
4. Außerordentliche Erträge
Unter den außerordentlichen Erträgen werden alle Vorgänge verstanden, die zwar ebenfalls durch den Zweck des Unternehmens verursacht wurden, die jedoch für den normalen betrieblichen Ablauf des Unternehmens unüblich sind.
Wrden dieser außerordentlichen Ertrag in der Erfolgsrechnung des aktuellen Geschäftsjahres berücksichtigt werden, so entstünde ein falsches Bild. Die Vergleichbarkeit des Ertragsverlaufes würde beeinträchtigt. Dies um so mehr, je höher der außerordentliche Ertrag ist.
Beispiele für außerordentliche Erträge sind:
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Gewinne aus der Veräußerung ganzer Betriebe, wesentlicher Betriebsteile oder von bedeutenden Beteiligungen,
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Erträge auf Grund des Ausgangs eines für das Unternehmen existenziellen Prozesses,
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Erträge auf Grund eines allgemeinen Forderungsverzichts der Gläubiger (Sanierungsgewinn),
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Einmalige Zuschüsse der öffentlichen Hand zur Umstrukturierung von Betrieben.
§ 277 Abs. 4 HGB schreibt vor, dass außerordentliche Erträge in ihrer Höhe und in ihrer Art im Anhang erläutert werden müssen. Dies gilt immer dann, wenn die ausgewiesenen Beträge für die Beurteilung der Ertragslage nicht von untergeordneter Bedeutung sind. Darüber hinaus gilt dies auch für diejenigen Erträge, die einem anderen Geschäftsjahr zuzurechnen sind.
Buchungs-Beispiel:
Im Jahre 08 verkauft ein Unternehmen eine nicht mehr benötigte, bereits abgeschriebene, Produktionsanlage für 150.000 EUR zzgl. 19 % Umsatzsteuer.
Buchungssatz:
| Soll | Betrag | Haben | Betrag |
|---|---|---|---|
| Bank | 178.500 EUR | Betrieblich außerordentliche Erträge | 150.000 EUR |
| Umsatzsteuer | 28.500 EUR |
Erläuterung:
Dieser außerordentliche Ertrag darf die Erfolgsrechnung des Jahres 02 nicht beeinflussen. Da dieses Ereignis nicht in jedem Jahr eintritt, ist es für den Betriebsablauf untypisch und demzufolge von der laufenden Erfolgsrechnung abzugrenzen.
Aus Gründen der Übersichtlichkeit sollten für die drei vorgenannten Arten des neutralen Ertrages in der Finanzbuchführung unbedingt getrennte Konten vorgesehen werden. Die neutralen Erträge werden wie die neutralen Aufwendungen in einer gesonderten Kontenklasse (z. B. Kontenklasse 2 beim Gemeinschaftskontenrahmen der Industrie - GKR -) verbucht. Ebenso die weiteren neutralen Erträge, beispielsweise die regelmäßig vorkommenden Zinserträge und die Skontoerträge.
In der kurzfristigen Erfolgsrechnung (interne Berechnungen) des Unternehmen sind grundsätzlich nur die Betriebserträge zu übernehmen, alle anderen Erträge sind als neutrale Erträge zu behandeln und auszusondern.
In der Buchführung des Unternehmens und bei der Bilanzierung dürfen die Erträge erst dann erfasst werden, wenn diese auch tatsächlich realisiert sind (Realisierungsprinzip § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB).
Nach den Änderungen des Bilanzrichtliniengesetzes sollen in der Bilanz als außerordentliche Erträge nur noch Vorgänge ausgewiesen werden, die außerhalb der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit des Unternehmens liegen. Als Folge dieser Einschränkung werden deshalb unter dem Posten "Sonstige betriebliche Erträge" Beträge aufgenommen, die früher den außerordentlichen Erträgen zugewiesen wurden (z.B. sogenannte aperiodische Erträge).
4.1 Behandlung beim Jahresabschluss
Der neutrale Ertrag findet sich im Jahresabschluss nicht im Gewinn- und Verlustkonto wieder. Er wird im neutralen Ergebnis dargestellt, wo er den neutralen Aufwendungen gegenübergestellt wird.
4.2 Erträge aus Anlagenabgang
Ein Sonderfall der außerordentlichen Erträge sind die Erträge, die sich aus dem Abgang von Anlagegütern ergeben. Dies betrifft die Erträge, die durch Verkauf oder alternativ Entnahme von Anlagegütern des Unternehmens entstehen, wenn der Verkaufserlös über dem jeweiligen Restbuchwert lieg. Hier sollte das Unternehmen, insbesondere auch wegen der Prüfung des Finanzamtes, eine präzise und nachvollziehbare Buchung sicherstellen. Gleiches gilt im Übrigen für Aufwendungen aus Anlagenabgang, wenn der Verkaufswert unter dem Restbuchwert liegt.